Zijn schenkingen aan verenigingen aan verenigingen ook belast?

In Nederland wordt in geval van een gift bij de verkrijger van deze gift schenkingsrecht geheven indien de schenker ten tijde van de schenking in het Rijk woonachtig was. Het verschuldigde schenkingsrecht is van een aantal factoren afhankelijk, waaronder het bedrag van de schenking, de relatie tussen schenker en begunstigde en het eventueel van toepassing zijn van een vrijstelling. Wij zullen deze drie factoren hierna behandelen.

Bedrag van de schenking
Het verschuldigde schenkingsrecht wordt in beginsel berekend aan de hand van een in de Successiewet opgenomen tabel. Deze tabel kent drie kolommen. Afhankelijk van de relatie tussen schenker en begunstigde (waarover veder meer) kan het verschuldigde schenkingsrecht aan de hand van deze tabel worden berekend. Op sportverenigingen is in beginsel het zogeheten derdentarief (er bestaat geen familierelatie; kolom III van de tabel) van toepassing, derhalve hebben wij hierna alleen kolom III in de tabel opgenomen (tarief 2008):

A: over de voorgaande schijven verschuldigd Schenkingsrecht
B: van toepassing zijnde tarief

De heffing verloopt dus in een schijvensysteem. Dat wil zeggen dat over de eerste € 22.382 41% schenkingsrecht zal worden geheven. Over de volgende € 22.376 wordt 45% schenkingsrecht geheven etc. Indien de vereniging bijvoorbeeld een schenking van € 100.000 ontvangt, is zij aan schenkingsrecht verschuldigd:

Relatie tussen schenker en begunstigde
Zoals hiervoor gesteld wordt het verschuldigde schenkingsrecht berekend aan de hand van een tabel die drie kolommen kent. Afhankelijk van familierelatie dient het schenkingsrecht aan de hand van de percentages in kolom I, II of III berekend te worden. Kolom III kent de hoogste tarieven (41%-68%) en is in beginsel van toepassing op sportverenigingen.

Vrijstellingen
Het schenkingsrecht kent een aantal vrijstellingen, waarvan er voor verenigingen mogelijk twee van belang kunnen zijn.

Indien een vereniging kwalificeert als een algemeen nut beogende instelling (hierna: 'ANBI'), is zij met ingang van 1 januari 2006 geen schenkingsrecht verschuldigd over de door haar ontvangen giften. Om te kunnen kwalificeren als ANBI, is het van belang dat zowel de statutaire als de feitelijke doelstelling is gericht op de maatschappij en niet op de leden. Wij gaan er hierna vanuit dat de vereniging niet kwalificeert als ANBI, derhalve dient het door haar verschuldigde schenkingsrecht in beginsel te worden berekend aan de hand van kolom III, die wij hierboven reeds hebben weergegeven.

Voor de bepaling van de omvang van de verkregen schenkingen wordt als één schenking aangemerkt alle van een en dezelfde persoon in een kalenderjaar verkregen schenkingen. Op deze (totale) schenking wordt tabel III toegepast. Hierop geldt echter één uitzondering. Indien het bedrag van een en dezelfde schenking niet groter is dan € 2.688 (bedrag 2008), is geen schenkingsrecht verschuldigd. Indien iedere individuele schenker jaarlijks minder dan € 2.688 aan de vereniging schenkt, is zij geen schenkingsrecht verschuldigd. Is een individuele schenking groter, dan is over het hele bedrag schenkingsrecht verschuldigd (voor relatief kleine schenkingen die wel boven de vrijstelling uitkomen, geldt een afwijkende berekening).

Inkomstenbelasting
Schenkingen aan verenigingen zijn aftrekbaar in de aangifte inkomstenbelasting van de schenker indien deze worden gedaan in de vorm van vaste en periodieke uitkeringen die eindigen uiterlijk bij overlijden van de schenker. Deze schenkingen dienen te zijn vastgelegd in een notariële akte. Er dient ten minste één schenking per jaar te worden gedaan en dit gedurende vijf jaar lang. Daarnaast mag een vereniging niet belastingplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting, moet zij volledig rechtsbevoegd zijn en ten minste vijfentwintig leden hebben. Indien aan deze voorwaarden is voldaan, mogen de schenkingen jaarlijks als aftrekbare gift worden opgenomen in de aangifte inkomstenbelasting van de schenker.

Samenvattend
Indien een vereniging een schenking ontvangt van een particulier, kan dit fiscale gevolgen hebben voor de vereniging en voor de schenker. De vereniging is in beginsel schenkingsrecht verschuldigd over de ontvangen schenking indien het totaal van alle schenkingen gedaan door één persoon gedurende één kalenderjaar groter is dan € 2.688. De schenker mag jaarlijks de gedane schenking aftrekken indien de schenking is neergelegd in een notariële akte, jaarlijks ten minste één schenking wordt gedaan en de schenkingen gedurende ten minste vijf jaar worden gedaan.

Heeft u zelf een vraag?
Mailt u uw vraag dan aan goedbezig@nl.ey.com. NB: uitsluitend kennisvragen worden door Ernst & Young gratis behandeld. Voor complexe adviesvraagstukken geldt dat doorgaans niet.

Voor meer informatie: Matthijs Heeres, Matthijs.heeres@nl.ey.com of 06-3006 1946.
Postadres: Sportdesk Ernst & Young, Postbus 488, 3000 AL Rotterdam