Twee sportverenigingen verhuizen samen van hun oude accommodaties naar één nieuw te bouwen complex. Is er voor de verenigingen een gunstige regeling waardoor er BTW zou kunnen worden bespaard?

Gelegenheid geven tot sportbeoefening
Aangezien sportverenigingen vrijgestelde prestaties verrichten, hebben zij geen recht op aftrek van BTW op de kosten van de bouw van de sportaccommodatie als die sportverenigingen zelf de sportaccommodatie realiseren. In dit geval is echter de bedoeling om de stichting de sportaccommodatie te laten realiseren. In dat geval dient beoordeeld te worden of de dienst die de stichting aan de sportverenigingen verricht al dan niet met BTW moet worden belast. Verhuur van onroerend goed is overigens in beginsel vrijgesteld van BTW.

Het kan echter zijn dat de aard van de dienstverlening uitgebreider is dan alleen maar verhuur en wordt beschouwd als het gelegenheid geven tot sportbeoefening in een sportaccommodatie. Wanneer diensten inzake het gelegenheid geven tot sportbeoefening door de stichting aan bepaalde voorwaarden voldoen, kan het verlaagde BTW-tarief (6%) worden gehanteerd. In besluiten van begin 2005 en eind september 2007 heeft het Ministerie van Financiën bijvoorbeeld uitgelegd in welke gevallen het 6% BTW-tarief mag worden toegepast voor gelegenheid geven tot sportbeoefening in een sportaccommodatie:
- het gebruik van de accommodatie is voor de afnemer van de prestatie beperkt tot het daarin beoefenen van sport;
- de afnemer gebruikt de accommodatie om zelf te sporten of om anderen onder zijn/haar leiding te laten sporten. Zo is het verlaagde BTW-tarief ook van toepassing als de afnemer een (sport)vereniging is die haar leden gelegenheid geeft te sporten of een school die de leerlingen laat sporten;
- het onderhouden, schoonmaken of beveiligen van de accommodatie wordt verzorgd door of vanwege de exploitant van de sportaccommodatie;
- samen met de accommodatie moeten ook de attributen, die noodzakelijk zijn voor het beoefenen van de sport, door of vanwege de exploitant aan de sporter(s) ter beschikking worden gesteld (bij bepaalde sporten is het gebruikelijk dat de sporters zelf bepaalde sportattributen meenemen. In die gevallen kan niet aan de exploitant van de sportaccommodatie tegengeworpen worden dat hij/zij die attributen niet ter beschikking stelt);
- aanvullende voorzieningen die de prestatie van het geven van gelegenheid tot sporten in een sportaccommodatie mogelijk maken. Te denken valt onder andere aan kleed- en doucheruimten en sanitaire voorzieningen.

Tevens dienen de stichting en de sportverenigingen niet te nauw met elkaar verwezen zijn om te voorkomen dat een fiscale eenheid omzetbelasting gevormd kan worden.

Wanneer aan bovenstaande voorwaarden wordt voldaan, kan het verlaagde btw-tarief toegepast worden. De stichting dient over de vergoeding die zij in rekening brengt aan de sportverenigingen voor het gelegenheid geven tot sportbeoefening 6% BTW te berekenen.

Aftrek voorbelasting
Wanneer de diensten worden beschouwd als gelegenheid geven tot sportbeoefening, kan de stichting de BTW - die in rekening wordt gebracht over de kosten van de bouw van de sportaccommodatie - in aftrek brengen. Het is daarom van belang dat integraal aan de bovenstaande voorwaarden wordt voldaan, zodat het verlaagd BTW-tarief toegepast kan worden. Aangezien de sportverenigingen in beginsel vrijgestelde prestaties verrichten, kunnen zij de 6% BTW - die door de stichting in rekening wordt gebracht over de vergoeding voor het gelegenheid bieden tot sportbeoefening - niet in aftrek te brengen.

Conclusie
Voor BTW-doeleinden is het voordelig om een stichting de nieuwe sportaccommodatie te laten realiseren en aan de sportverenigingen gelegenheid te bieden tot sportbeoefening. De stichting kan de BTW - die in rekening wordt gebracht voor de bouw van de sportaccommodatie - in aftrek brengen, mits aan vermelde voorwaarden voor het gelegenheid geven tot sportbeoefening wordt voldaan. Wij adviseren om vooraf de overeenkomsten tussen de stichting en de vereniging zorgvuldig te laten beoordelen. Tevens raden wij u aan de situatie af te stemmen met de belastingdienst.

Heeft u zelf een vraag?
Mailt u uw vraag dan aan goedbezig@nl.ey.com. NB: uitsluitend kennisvragen worden door Ernst & Young gratis behandeld. Voor complexe adviesvraagstukken geldt dat doorgaans niet.

Voor meer informatie: Matthijs Heeres, Matthijs.heeres@nl.ey.com of 06-3006 1946.
Postadres: Sportdesk Ernst & Young, Postbus 488, 3000 AL Rotterdam