Omdat het antwoord op deze vraag afhankelijk is van de juiste uitgangspunten,
zetten wij deze eerst nader uiteen. De coach verblijft, werkt en heeft het
middelpunt van zijn sociale leven grotendeels van het kalenderjaar in Nederland,
derhalve woont hij fiscaal gezien in Nederland. De coach werkt per kalenderjaar
hooguit vier maanden voor een Spaanse sportbond. Het inkomen dat ontvangen wordt
van de Spaanse sportbond ontvangt hij op basis van een dienstbetrekking aldaar,
en niet op basis van winst uit onderneming of resultaat uit overige
werkzaamheden. Daarnaast gaan wij er hierbij vanuit dat de buitenlandse
looninkomsten door de Spaanse sportbond rechtstreek aan de coach worden betaald
(en niet indirect door bijvoorbeeld de Nederlandse sportbond).
Binnenlandse belastingplichtige
Een inwoner van
Nederland wordt voor de Nederlandse inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen
aangemerkt als een zogenoemde 'binnenlands belastingplichtige'. Een binnenlands
belastingplichtige wordt in Nederland in beginsel over zijn/haar wereldinkomen
belast, ongeacht waar ter wereld dit inkomen is verdiend. Dit houdt in dat naast
het inkomen dat de coach in Nederland of elders geniet, ook het inkomen met
betrekking tot de werkzaamheden in het buitenland in beginsel is onderworpen aan
Nederlandse inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen.
Zoals uit de casus bleek, wordt ook in Spanje het inkomen met betrekking op
de werkzaamheden aldaar regulier belast. Er vindt in Spanje waarschijnlijk
inhouding op het Spaanse inkomen plaats. Met andere woorden: in beginsel wordt
het inkomen met betrekking tot de werkzaamheden in het buitenland zowel in
Nederland als in Spanje belast. Hierdoor treedt er met betrekking tot dit
inkomen in beginsel dubbele belastingheffing plaats.
Belastingverdrag en wijze van voorkoming van dubbele
belasting
Ter voorkoming van dubbele belastingheffing heeft
Nederland voor haar inwoners met verschillende landen belastingverdragen
gesloten, zo ook met Spanje. In een belastingverdrag is vastgelegd welk land in
voorkomend geval over een bepaald inkomen belasting mag heffen en welk land
niet, en dus of een land voorkoming van dubbele belastingheffing moet geven. In
geval een land voorkoming van dubbele belasting moet verlenen, kan dit op twee
manieren: met de zogenoemde ‘verrekeningsmethode' en met de zogenoemde
'vrijstellingsmethode'. In het verdrag staat aangegeven op welke wijze
voorkoming moet worden gegeven. Dit verschilt per inkomenssoort en per land.
Bij de verrekeningsmethode wordt er gekeken welk belastingbedrag er in het
bronland (lees: Spanje) daadwerkelijk is geheven. Vervolgens heft het woonland
(lees: Nederland) het eventueel resterende belastingbedrag bij. Bij de
vrijstellingsmethode wordt er niet gekeken welk belastingbedrag er in het
bronland (lees: Spanje) daadwerkelijk is geheven. Het woonland (lees: Nederland)
stelt het inkomen uit het buitenland naar rato vrij van Nederlandse
belastingheffing. Dit is voordelig indien in het bronland géén of minder
belasting wordt geheven.
Belastingverdrag met Spanje
Het belastingverdrag met
Spanje onderscheidt verschillende inkomenscategorieën, zoals bijvoorbeeld
inkomen uit een ‘normale’ dienstbetrekking, inkomen voor bestuurswerkzaamheden
en inkomen genoten als sporter. Op basis van de boven beschreven uitgangspunt
dat de coach in Spanje inkomen uit dienstbetrekking ontvangt, bepaalt het
belastingverdrag met Spanje dat Nederland met betrekking tot het Spaanse
inkomsten een voorkoming van dubbele belasting moet geven. De voorkoming van
dubbele belasting wordt hier berekend op basis van de zogenaamde
‘vrijstellingsmethode’. Hierdoor is de coach in Nederland geen
inkomstenbelasting verschuldigd over zijn Spaanse inkomsten.
Overige aandachtspunten
Bij de aangifte
inkomstenbelasting wordt over de eerste en tweede tariefschijf in Nederland niet
alleen inkomstenbelasting geheven maar ook premie volksverzekeringen (eerste
tariefschijf 2008 tot € 17.579 2,45% inkomstenbelasting en 31,15% premie
volksverzekeringen, en tweede tariefschijf 2008 van € 17.579 tot € 31.589 10,7%
inkomstenbelasting en 31,15% premie volksverzekeringen). Het hierboven
beschreven Belastingverdrag met Spanje, en dus ook de wijze van voorkoming, ziet
slechts toe op heffingen van belastingen. Afhankelijk van de relevante
tariefschijf, is de coach mogelijk in Nederland wel premie volksverzekeringen
verschuldigd over zijn Spaanse inkomsten.
Wij kunnen de belastingheffing alleen vanuit Nederlands perspectief
beoordelen, de mogelijkheid bestaat dat de coach ook in Spanje aangifte
inkomstenbelasting moet doen. Wij adviseren de coach dan ook uitdrukkelijk bij
zijn werkgever aldaar een en ander goed na te vragen.
Tot Slot
Het voorgaande vindt zijn grondslag op de ons
bekende informatie, en op de huidige stand van wet- en regelgeving en
gepubliceerde jurisprudentie, en onze interpretatie daarvan.
Heeft u zelf een vraag?
Mailt u uw vraag dan aan goedbezig@nl.ey.com. NB: uitsluitend
kennisvragen worden door Ernst & Young gratis behandeld. Voor complexe
adviesvraagstukken geldt dat doorgaans niet.
Voor meer informatie: Matthijs Heeres, Matthijs.heeres@nl.ey.com
of 06-3006 1946.
Postadres: Sportdesk Ernst & Young, Postbus 488, 3000 AL
Rotterdam